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破產(chǎn)企業(yè)清算的稅務(wù)處理(2)

來(lái)源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊:時(shí)間:2012-02-16 11:51

    需要討論的,教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以及防洪保安基金等各類(lèi)基金(以下統(tǒng)稱(chēng)附加和基金),是否屬稅款組成部分?是否應(yīng)納入稅收債權(quán)一并申報(bào)?筆者的意見(jiàn)是:《破產(chǎn)法》第八卜二、一百一十三條提及稅收債權(quán)時(shí),都只指明“債務(wù)人所欠稅款”、“破產(chǎn)人所欠稅款”。附加和基金,是國(guó)家責(zé)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的有特定用途的費(fèi)用,在破產(chǎn)時(shí)將其納入稅款范圍,缺乏相應(yīng)法律依據(jù)。因此。具體處理時(shí)可以將所欠附加和基金作為普通破產(chǎn)債權(quán),單獨(dú)歸類(lèi)申報(bào)、審查和確認(rèn),。與所欠稅款分別在債權(quán)表中列示。

    對(duì)于稅收滯納金及稅收的罰款,是否屬破產(chǎn)債權(quán)?是否可以納。入稅款一并申報(bào)?也是值得討論的問(wèn)題。按照最高法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(法釋[2002]23號(hào))第61條的規(guī)定精神,破產(chǎn)企業(yè)所欠稅收滯納金、罰款等,為除斥債權(quán),不屬破產(chǎn)債權(quán)?!镀飘a(chǎn)法》中未出現(xiàn)“除斥債權(quán)”這個(gè)概念,所以現(xiàn)在將稅收滯納金、罰款列為除斥債權(quán)不予確認(rèn),缺乏法律依據(jù);但是,如果說(shuō)稅收滯納金、罰款屬稅款范疇。也缺乏法律依據(jù)。因此,筆者認(rèn)為,實(shí)際操作時(shí)應(yīng)按以下原則處理:(1)將稅收滯納金、罰款作普通破產(chǎn)債權(quán)處理;(2)將稅收滯納金、罰款單獨(dú)申報(bào)、審查和確認(rèn),或者與所欠附加和基金合并申報(bào)、審查和確認(rèn)。

    2.稅收債權(quán)的申報(bào)、審查和確認(rèn)。對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)。實(shí)踐中可采取例外原則,即允許稅收債權(quán)申報(bào)部門(mén)檢查破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù),列出欠稅清單。爾后由管理人委派對(duì)稅收有專(zhuān)長(zhǎng)的人員對(duì)清單進(jìn)行審查復(fù)核,核對(duì)無(wú)誤后。再通過(guò)編制《債權(quán)申報(bào)對(duì)賬單》確認(rèn)雙方共認(rèn)的欠稅及欠費(fèi)余額。

    編制上述對(duì)賬單時(shí)應(yīng)注意:(1)凡調(diào)增企業(yè)(債務(wù)方)余額的,應(yīng)在右列債務(wù)方“核對(duì)調(diào)增數(shù)”中的“其中”下行及以下分條列出。也可以用欠稅清單作為附件,在“其中”項(xiàng)目列示匯總數(shù):(2)上方“債權(quán)入”欄填寫(xiě)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)名稱(chēng),下方“債權(quán)性質(zhì)”欄,申報(bào)欠稅的,寫(xiě)“稅款”:申報(bào)附加和基金或者稅收滯納金、罰款的,則寫(xiě)“普通破產(chǎn)債權(quán)”。因此,所欠稅款與所欠附加和基金或者稅收滯納金、罰款應(yīng)分別填單申報(bào)。

    (三)稅收債權(quán)的分配

    《破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款,應(yīng)在非優(yōu)先清償?shù)囊话銈鶛?quán)的第二順序清償,即在全部破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)(指變現(xiàn)和追回、清收所得總和)扣除破產(chǎn)費(fèi)用等,再扣除按規(guī)定清償應(yīng)優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)和所欠職工第一順序債權(quán)后,再以其余額,與除應(yīng)記入職工個(gè)人賬戶(hù)以外的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用在同一順序受償。經(jīng)上述分配后余額不足清償?shù)诙樞騻鶛?quán)的,按比例清償:只夠或者不夠第一順序清償要求的,所欠稅款等第二順序不再清償。破產(chǎn)企業(yè)所欠附加和基金、滯納金及罰款,分配時(shí)則納入第三順序“普通破產(chǎn)債權(quán)”受償,第三清償順序無(wú)財(cái)產(chǎn)可供分配的。則不再清償。

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