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有限公司整體變更為股份公司涉及的所得稅實(shí)務(wù)問題(5)

來源:未知 作者:admin 點(diǎn)擊:時(shí)間:2012-01-31 09:56

    企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。也就是說,對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的權(quán)益性投資所取得股息、紅利所得,一方面是作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,另一方面同時(shí)是作為企業(yè)所得稅的免稅收入,所以,法人股東在公司整體變更為股份有限公司時(shí),就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))亦明確規(guī)定,“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”。

    (二)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))中規(guī)定“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)”,即被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

    鑒于法人股東在公司整體變更為股份有限公司時(shí),就其獲得的股息性質(zhì)的投資收益可不繳納企業(yè)所得稅,故該納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題對(duì)公司整體變更時(shí)的法人股東并不適用。

 

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