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企業(yè)匯算清繳過程要注重發(fā)票的審查

來源:未知 作者:admin 點擊:時間:2012-03-30 10:48

   稅前扣除必須符合真實性原則,發(fā)票是證明成本費用真實發(fā)生的重要憑據(jù),因此發(fā)票成了稅前扣除的主要憑證,自然也是匯算清繳過程中重點審查的內(nèi)容。筆者認(rèn)為對發(fā)票的審查要從以下五個方面入手:

    第一,要審查應(yīng)取得發(fā)票的事項是否都取得了發(fā)票?!哆M一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定,加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理,未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。應(yīng)取得發(fā)票的對象是指所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人,應(yīng)取得發(fā)票的事項是指購買商品、接受服務(wù)以及其他經(jīng)營活動。一般情況下,只要是涉及貨物與勞務(wù)稅的業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票,也就是說,一筆業(yè)務(wù)如果對方要繳納增值稅或營業(yè)稅,就應(yīng)當(dāng)從對方取得發(fā)票(自己開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的除外)。比如,企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資、薪金,對方不用繳納增值稅或營業(yè)稅,也就不用取得發(fā)票,只以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。而企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資、薪金時,對方要繳納營業(yè)稅,就應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同等作為稅前扣除憑證。

    第二,要注重實質(zhì)性審查。企業(yè)并非取得了發(fā)票就能稅前扣除,發(fā)票所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須是真實發(fā)生的才能扣除。因此,納稅人要對發(fā)票作實質(zhì)性審查,審查發(fā)票是否與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符,銷售方使用的是否是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的發(fā)票,開票方是否與收款方一致,銷售方名稱、印章、貨物名稱、數(shù)量、金額及稅額等是否與實際相符等等,如果不相符,那就是虛開的發(fā)票或非法代開的發(fā)票。納稅人取得虛開、非法代開的發(fā)票既不能用于增值稅進項抵扣,也不能作為所得稅稅前扣除憑證。

    特別提示,按發(fā)票管理辦法的規(guī)定,納稅人“讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”是虛開發(fā)票的行為,比如說要求商家將煙酒開成辦公用品等,將受到重罰,甚至被追究刑事責(zé)任。當(dāng)然,如果是善意取得虛開的發(fā)票,按規(guī)定可不受處罰,但所取得的發(fā)票也不能作為合法有效的稅前扣除憑證。

    第三,要審查發(fā)票的真?zhèn)魏陀行?。對增值稅專用發(fā)票要重點審查是否是虛開的發(fā)票,發(fā)票的真?zhèn)慰商嵴埗悇?wù)機關(guān)進行鑒定。對普通發(fā)票首先要審查是不是新版發(fā)票,自2011年1月1日起,全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票,各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。從名稱上看,普通發(fā)票簡并票種換版后,分為通用機打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。發(fā)票名稱為“××省××稅務(wù)局通用機打發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。從2011年1月1日起,已沒有“貨物銷售發(fā)票”、“修理修配發(fā)票”了,這些都是作廢的發(fā)票或假發(fā)票。從發(fā)票代碼上區(qū)別,根據(jù)普通發(fā)票代碼的編制規(guī)則,第六至第七位,代表的是年份標(biāo)志,凡這兩位數(shù)是小于“10”的都是舊版發(fā)票,也就是作廢發(fā)票。當(dāng)前只有這兩位數(shù)是“10”、“11”或“12”的才是新版發(fā)票,才可作為合法有效的憑證在稅前扣除(注意:各省對部分企業(yè)的舊版冠名發(fā)票可能有延長使用期限的規(guī)定,請按文件規(guī)定執(zhí)行)。從發(fā)票的票面限額來看,現(xiàn)在手工發(fā)票只有千元版和百元版兩種,萬元版及以上的發(fā)票都要由機具開具。其次要審查發(fā)票是不是私自印制、偽造、變造、非法取得的發(fā)票,比如說從票販子手中購買的發(fā)票就是假發(fā)票或者非法取得的發(fā)票。實際工作中,納稅人可通過發(fā)票本身含有的物理防偽措施鑒別,也可上網(wǎng)查詢、電話查詢或者向稅務(wù)部門申請鑒定發(fā)票的真?zhèn)巍?/div>

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