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代繳稅費(fèi)不能在所得稅前扣除

來源:未知 作者:京審 點(diǎn)擊:時(shí)間:2014-01-16 14:07
  營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。有的企業(yè)以代繳義務(wù)人身份出現(xiàn),那么,在繳納營業(yè)稅時(shí),是否要代繳城建稅和教育費(fèi)附加?
  答案是肯定的。城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第二條規(guī)定,凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人,都應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2010〕103號)規(guī)定,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)決定,自2010年12月1日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人(以下簡稱外資企業(yè))征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?,F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下:對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
  對照上述規(guī)定,負(fù)有繳納營業(yè)稅義務(wù)的境外企業(yè),同時(shí)需繳納城建稅、教育費(fèi)附加。在實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)在合同或協(xié)議中,注明交易中所涉及稅款均由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)。對于代繳義務(wù)人來講,繳納的這部分稅金能否稅前扣除?
  按照我國稅法規(guī)定,外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得,應(yīng)以收益人為納稅義務(wù)人,境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中的有關(guān)稅收問題,不論條款如何表述,企業(yè)如何會計(jì)處理,都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。
  扣繳義務(wù)人本不是負(fù)稅人,不承擔(dān)納稅人的義務(wù),扣繳義務(wù)人的扣留收取義務(wù)、申報(bào)義務(wù)和支付義務(wù)的性質(zhì)是扣繳義務(wù)人履行一定行為的義務(wù),扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)的存在,并不取消或影響納稅人的存在,也沒有改變納稅人的地位,實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款義務(wù)的仍然是納稅人也就是境外企業(yè)。所以,扣繳義務(wù)應(yīng)屬于繳納行為義務(wù),并非稅款承擔(dān)義務(wù)。
  另依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此,代扣代繳義務(wù)人按合同約定所承擔(dān)的并不是由于本公司實(shí)現(xiàn)收入而形成的稅金,這部分支出與收入沒有相關(guān)性,有的盡管銀行劃款憑據(jù)注明納稅人是代繳義務(wù)人單位,也不能作為本公司合法稅金在稅前扣除。
  因此,企業(yè)應(yīng)注意這樣操作帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn),凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)外國企業(yè)稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可將上述不含稅收入換算為含稅收入后計(jì)算征稅,對納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。
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