非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和剝離

　　對破產(chǎn)企業(yè)截止破產(chǎn)宣告日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)時，首先要解決的是對企業(yè)非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和審計(jì)剝離。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》以及國務(wù)院國發(fā)［1994］59號《關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知》等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在審計(jì)確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時，予以審計(jì)剝離：（1）破產(chǎn)企業(yè)職工住房；（2）破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施；（3）保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施；（4）工會經(jīng)費(fèi)形成的自有資產(chǎn)；（5）破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán)；（6）已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)。

　　對以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；職工住房（包括其配套設(shè)施）無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)任物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，但擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

　　審計(jì)確認(rèn)時對于非持續(xù)經(jīng)營原則的考慮

　　破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。所以，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，對截止破產(chǎn)清算日的會計(jì)各要素在審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時，應(yīng)充分考慮非持續(xù)經(jīng)營原則，在會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整時，應(yīng)進(jìn)行以下處理：（1）對貨幣資金要以盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)列示，原則上不再保留未達(dá)賬項(xiàng)；（2）對屬于因遵循配比原則在賬面尚存的“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”賬戶余額，應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益，原則上不再保留該賬戶余額；（3）對掛賬尚未處理的“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，進(jìn)行核銷和及時處理，不再保留該賬戶余額；（4）對“遞延稅款”賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減，不再保留該賬戶余額；（5）對于因?qū)嵭杏?jì)劃成本核算的尚未處理“材料成本差異”以及采用售價核算的尚未處理“商品進(jìn)銷差價”等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減“原材料”和“庫存商品”科目，沖減后，“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價”賬戶應(yīng)無余額；（6）對債權(quán)債務(wù)、長短期借款（包括本金及利息）、欠交稅金及費(fèi)用，均要以經(jīng)核對確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，如與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，使與實(shí)際數(shù)一致；（7）對“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的余額，應(yīng)按經(jīng)核實(shí)截止破產(chǎn)清算日的實(shí)際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整。實(shí)行工效掛鉤的，其結(jié)余的工資基金，扣除實(shí)際欠發(fā)數(shù)后，將其余額沖減當(dāng)期損益。如果原賬面數(shù)不足支付實(shí)際欠發(fā)數(shù)的，應(yīng)予以補(bǔ)充計(jì)提。