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有限公司整體變更為股份公司涉及的所得稅實務問題(2)

來源:未知 作者:admin 點擊:時間:2012-01-31 09:56

    總之,以凈資產(chǎn)折股不外乎是以下四種實質(zhì)結(jié)果:(1)資本公積轉(zhuǎn)增股本;(2)盈余公積(法定公積金和任意公積金)轉(zhuǎn)增股本;(3)未分配利潤轉(zhuǎn)增股本;(4)未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積。下文將對該四種實質(zhì)結(jié)果予以分析。

    三、關于自然人股東是否發(fā)生納稅義務及發(fā)生時間問題

    (一)關于是否發(fā)生納稅義務

    1、資本公積轉(zhuǎn)增股本

    《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]第198號)文中明確規(guī)定,“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅”。在《關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)中又進一步明確了國稅發(fā)[1997]198號文中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。

    由此可知,對于資本(或股本)溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金,轉(zhuǎn)增股本時自然人股東不用繳納個人所得稅。

    但資本公積科目在會計處理上一般包括“資本(或股本)溢價”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關聯(lián)交易差價”、“其他資本公積”等明細科目。注意:新的企業(yè)會計準則實施后,資本公積科目僅保留資本公積和其他資本公積。對于除資本(或股本)溢價發(fā)行收入之外形成的資本公積金,其轉(zhuǎn)作股本時自然人股東是否應該繳納個人所得稅目前依然未有明確規(guī)定。筆者認為,資本(或股本)溢價是原股東以自有資產(chǎn)投入公司而形成的所有權權益,而有限責任公司變更為股份有限公司時,折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額,故該部分資產(chǎn)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時并未在股票票面價值上使原股東直接受益,即并未取得我國現(xiàn)行《個人所得稅法》上所稱的“所得”,因而不需納稅。但對于除此以外的原因構(gòu)成的資本公積金,因并非原股東直接投入公司的財產(chǎn),如果該類資本公積金轉(zhuǎn)增股本,則應該被認為屬于《個人所得稅法》上所稱的“所得”,應該依法繳納個人所得稅。

    2、盈余公積(法定公積金和任意公積金)轉(zhuǎn)增股本

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