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交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀(25)

時間:2013-01-17? 點擊: 次 來源:未知

  本條開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定,包括幾個含義:
 ?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后,如果需要扣減銷項稅額,其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票,否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。
 ?。ǘ┘{稅人開具紅字發(fā)票是有限制條件的,只有在規(guī)定的情況下才能開具,不能由納稅人任意開具。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤,除此之外都是不允許開具的。
 ?。ㄈ╅_具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務總局的規(guī)定,遵循相關審批程序才能開具。具體開具辦法主要是根據(jù)《國家稅務總局關于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)和《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)〔2007〕18號)。納稅人只有依照稅務機關的相關政策規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,才能最大限度保護自己的利益。
  
  第三十九條 納稅人提供應稅服務,將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。
  
  本條款是引用原折扣額抵減應稅銷售額的規(guī)定,即折扣是否能沖減銷售額關鍵在于是否在同一張發(fā)票上反映。
  《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定:納稅人發(fā)生應稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。
  需要注意的是,試點納稅人采取折扣方式銷售貨物,雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額,卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄,是否允許抵減銷售額的問題??梢詤⒖紘惡痆2010]56號文件規(guī)定,即《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(二)項規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
  
  第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:
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